近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，明確了企業(yè)所得稅稅前扣除憑證有關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)將某老師發(fā)表在2018年6月22日《中國稅務(wù)報》B3版的《如何規(guī)范開具和使用分割單》一文與大家分享，以便大家學(xué)習(xí)后及時對照是否填報錯誤。 希望對大家的工作有幫助。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）明確分割單可以作為稅前扣除憑證。
分割單一般也稱為原始憑證分割單?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》（財會字〔1996〕19號）第五十一條第（四）項(xiàng)規(guī)定， 一張復(fù)始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。
企業(yè)所得稅方面，原已被廢止的《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。”一些省市也曾在匯算清繳輔導(dǎo)文件中，就分割單作出相關(guān)規(guī)定，但各地口徑不一，而且文件效力也容易產(chǎn)生爭議。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》首次以國家稅務(wù)總局公告的形式明確了分割單作為稅前扣除憑證的適用范圍及相關(guān)要求。
分割單的適用范圍
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條和第十九條規(guī)定的分割單適用范圍有三種：一是企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?；二是企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?；三是企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視和網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，采取分?jǐn)偡绞降摹?/span>
使用分割單時應(yīng)注意以下三個問題：
首先，從地域來講，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條規(guī)定的是“在境內(nèi)接受勞務(wù)”，從境外購進(jìn)勞務(wù)原則上應(yīng)按《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十一條的規(guī)定處理，即“企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。”
其次，從分?jǐn)倢ο髞碇v，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條規(guī)定的“企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)”不包括貨物，而第十九條規(guī)定的企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用則包括貨物（比如水、電、燃?xì)猓┑雀黜?xiàng)支出。
最后，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十九條的規(guī)定，企業(yè)作為單一承租方租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。此時嚴(yán)格來講出租方也應(yīng)開具分割單，只是出租方承擔(dān)的比例為零。
分割單的填制要求
分割單由取得和保存原始憑證比如發(fā)票的單位，向應(yīng)取得而未取得原始憑證的單位出具。對于開具分割單的單位而言，分割單屬于內(nèi)部憑證；對于取得分割單的單位而言，分割單屬于外部憑證。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》本身并沒有對分割單如何填制進(jìn)行明確。對此，可以按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字〔1996〕19號）的要求進(jìn)行填制，即分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。
分割單的相關(guān)資料
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》區(qū)分了稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系，相關(guān)資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。
企業(yè)在使用分割單作為稅前扣除憑證時應(yīng)保管好相關(guān)資料，尤其要注意以下兩個方面：
第一，接受分割單的企業(yè)，應(yīng)該向出具分割單的企業(yè)，索要收款企業(yè)開具的發(fā)票或其他收款憑證的復(fù)印件，作為分割單的附件。
第二，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條要求采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，所以企業(yè)除了應(yīng)該在分割單上寫明分?jǐn)偳闆r外，也應(yīng)收集能夠證明分?jǐn)偡溪?dú)立交易原則的相關(guān)證據(jù)資料。