國家稅務總局今天舉辦2018年第二季度稅收政策解讀視頻會。會上，國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓就實施深化增值稅改革的三項重大措施作了解讀。以下為解讀摘要：
今年3月28日召開的國務院常務會議，決定進一步深化增值稅改革，推出了三項重大改革措施：一是降率，將17%和11%兩檔稅率各下調1個點；二是統(tǒng)一標準，將小規(guī)模納稅人的年應稅銷售額標準統(tǒng)一到500萬元；三是試行留抵退稅，對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)符合條件的企業(yè)，和電網企業(yè)的進項留抵稅額，予以一次性退還。這三項增值稅改革措施，是黨中央、國務院綜合把握當前國際國內經濟形勢作出的重要決策。
為了貫徹落實國務院常務會議精神，稅務總局會同財政部聯(lián)合下發(fā)了32號、33號兩份財稅字文件，近期稅務總局又另外配套發(fā)布了17號、18號兩份公告。下面我重點解讀一下這幾個政策出臺的背景，以及在實施過程中應注意的事項。
大家可能比較關心，為什么這次下調了17%和11%這兩檔稅率，而沒有調6%的稅率。我先來介紹一下設計稅率調整方案時的考慮。
我們知道，增值稅稅率的調整，涉及到行業(yè)間利益的深刻調整，因此必須要慎重?？偩趾拓斦拷涍^反復斟酌平衡，幾輪測算，在若干預研的改革方案中，從兼顧各行業(yè)稅負水平、兼顧減稅與保持財政收支平衡等多種因素考慮，確定了此次稅率調整的方案。具體來講，主要考慮了以下因素：
第一，將本次稅率調整，作為貫徹落實黨中央、國務院振興壯大實體經濟、助推我國經濟高質量發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。
第二，兼顧減稅與保持財政收支平衡。
第三，聚焦減稅重點，補一補“短板”。前期，全面推開營改增試點，適用17%、11%稅率的行業(yè)減稅規(guī)模相對較少，因此，本輪稅率調整方案，將減稅方向側重放在了原增值稅行業(yè)，以及交通運輸、建筑等適用11%稅率的行業(yè)，這其中也有補一補減稅“短板”的意思。
那么，在適用稅率調整政策時都有哪些需要注意的事項呢？我會從四個方面來進行介紹。
所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務發(fā)生時間。凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。
按照上面確定的原則，納稅人在稅率調整前已經按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍字發(fā)票。納稅人在稅率調整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務，如果需要補開發(fā)票，也應當按照原適用稅率補開。
需要提醒大家的是，稅控開票軟件的稅率欄次，默認顯示的是調整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。
此次稅率調整后，納稅人購進農產品抵扣如何變化，大家比較關注。財稅32號文件中，有兩條對此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調整，納稅人購進農產品扣除率同步從11%調整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。也就是說，稅率調整前，購進農產品可以按照11%、13%扣除，稅率調整后，按照10%、12%扣除?？傮w來說，農產品抵扣問題，總的思路和精神還是參考去年簡并稅率下發(fā)的財稅〔2017〕37號文件執(zhí)行。這里我想就12%扣除率相關問題作幾點說明：
1.為什么農產品深加工企業(yè)購進農產品按照12%扣除？
本次稅率調整，農產品扣除率仍是政策設計時需要考慮的一個問題。2017年7月，增值稅稅率實施“四并三”改革，農產品稅率下調后，為了解決農產品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負上升問題，給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過渡措施，也就是在11%扣除率的基礎上加計了2個點，按照13%扣除率計算進項稅額，征扣稅率差保持在4個百分點（銷項17%，進項13%）。
此次稅率調整，農產品深加工企業(yè)產成品適用稅率由17%下調至16%，我們總體考慮是征稅率下調，退稅率、扣除率均應同步下調，這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度，減少稅收風險。因此將其扣除率也同步下調一個點，確定為12%。和稅率調整前相比，農產品深加工企業(yè)購進農產品加計扣除的力度是一樣的，只是在10%的基礎上加計2個百分點。
2.12%扣除率的適用范圍。
這里我要再次強調，僅限于納稅人生產16%稅率貨物購進的農產品，農產品流通企業(yè)或者產成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計扣除政策范圍內，要按照10%扣除率計算進項稅額。
3.納稅人購進農產品取得什么憑證可以按照12%扣除？
我給大家歸納了一下，可以享受加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。
4.農產品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照12%計算抵扣進項稅額？