二、外部憑證
（一）屬于增值稅應(yīng)稅范圍的外部憑證，即應(yīng)稅項(xiàng)目憑證
1.對(duì)于應(yīng)繳納（含免稅）增值稅的支出項(xiàng)目，應(yīng)取得發(fā)票為稅前扣除憑證，包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。
2.注意：普通發(fā)票“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄應(yīng)填寫販買方納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，方可作為有效稅前扣除憑證。（不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)）
【例】銀行手續(xù)費(fèi)應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證
【例】營(yíng)改增后，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征收增值稅，按規(guī)定需要開具發(fā)票。分?jǐn)偫⒌某蓡T單位取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。
（二）不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的外部憑證，其他扣除項(xiàng)目憑證：
包括財(cái)政監(jiān)制票據(jù)、完稅憑證、相關(guān)部門收取費(fèi)用收據(jù)以及其他收款證明等。
注意：不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，應(yīng)憑其他扣除項(xiàng)目憑證扣除。
【例】違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合 約定時(shí),由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額.屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合 同協(xié)議在稅前扣除;不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文 書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除
（1）合同履行，發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，銷售方違約支付違約金
甲企業(yè)和乙企業(yè)建筑企業(yè)簽訂合同，約定由乙企業(yè)為甲企業(yè)建造辦公樓一棟。后因施工過程中不符合安全要求且建好的樓房質(zhì)量有瑕疵，按合同約定，乙企業(yè)支付給甲企業(yè)違約金50萬元。
（2）合同未履行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未發(fā)生，購(gòu)買方違約支付違約金
甲乙兩家企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)采購(gòu)特種鋼材一批，后因甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，不需要上述特種鋼材，合同不能正常履行。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付違約金5萬元。因銷售行為未發(fā)生，乙企業(yè)收到違約金，不應(yīng)開具發(fā)票，不繳增值稅。
（3）合同履行，發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，購(gòu)買方違約支付違約金
甲乙兩家企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)采購(gòu)綠豆一批，乙企業(yè)按約定供應(yīng)了綠豆，而甲企業(yè)未能按合同要求及時(shí)支付貨款，延遲1個(gè)月才付清貨款。依合同約定，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付違約金10萬元。這10萬元的違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，乙企業(yè)應(yīng)將違約金并入銷售額計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)給甲企業(yè)開具發(fā)票。應(yīng)當(dāng)注意的是，違約金計(jì)算繳納增值稅時(shí)應(yīng)適用綠豆的稅率11%，并換算成不含稅金額，增值稅銷項(xiàng)稅額為0.99萬元[10÷（1+11%）×11%]。
（三）特殊情況下的“不征稅”發(fā)票
國(guó)家稅務(wù)總局通過下發(fā)2017年第45號(hào)公告，在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，已明確12項(xiàng)未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目，分別是：預(yù)付卡銷售和充值、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款、已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票、代收印花稅、代收車船使用稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)、代理進(jìn)口免稅貨物貨款、有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付、不征稅自來水、建筑服務(wù)預(yù)收款。
【例】印花稅和車船使用稅支出，稅前扣除可以是完稅憑證和不征稅發(fā)票（由其他單位代收）